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　　四、从实证分析角度思考个人所得税工薪所得费用扣除标准的确定

　　从人权保障角度思考费用扣除标准，为我们提供了一个理论参照;而要确定具体的标准，还需要在理论的指导下通过一定的数据计算来最终确定。下面通过几个数据来源来对扣除标准作一实证分析。

　　2005年有研究人员对北京、上海、天津、沈阳、西安、武汉和成都等7个城市居民的平均基本生活水平进行了调查分析。其统计数据表明，将包括食品、衣着、医疗、文化、交通、居住、日用杂品等7类18项的日常消费支出相加，得到月人均开支377.20元。这意味着，一个三口之家一个月的日常消费是1131.60元。如果加上5项被调查对象选中的耐用消费品的人均月消费金额，即把购买商品的金额按使用年限平摊到每人每月。按这个标准计算，一个三口之家一个月的基本生活消费是1484.94元。如果家中子女正在上学，那么这个家庭的支出中还要加上子女教育费用月均224.24元;这里没有区分大、中、小学，但包括学杂费、课外活动费用和校外培训辅导费用，将一个学期的费用平摊到一年中6个月。如果是需要冬季取暖的北方城市，那么这个家庭的支出中还须加上取暖费月户均90.62元，这是将冬季取暖费平摊到全年12个月得出。由上可知，两个成人带一个孩子的三口之家，每月的基本生活标准是1709.18元;如果生活在需要冬季取暖的北方，那么三口之家需要1799.80元。假设一个三口之家的夫妻俩都能够取得工资薪金收入，将其每月基本生活支出由二人平均分摊，每人就是854.59元(北方为899.9元)。须注意的是，这里尚没有考虑老人赡养的问题。而2004年国家统计局的数据表明，2004年全国城镇单位在岗职工年人均消费支出为7182元。按人均负担率1.91计算，城镇职工的人均负担消费支出约为1143元/月。

　　以上两个结果都是从全国平均水平的角度测算的人均消费支出，可以作为费用扣除标准确定的参考基础。此外，各地的特殊情况还需要考虑。在上海、北京、广东等经济发达地区，居民生活费用标准远远高于全国的人均消费水平。如果完全按照全国人均消费水平确定费用扣除标准，则这些经济发达地区纳税人的税收负担就会因此而加重，尤其对这些地区的低收入者更为不利。为保证全国范围税收负担水平的大体均衡，还应将扣除标准在全国人均水平的基础上再适度调高。同时还要考虑到全国平均低保线水平。这就是为什么在2005年将个人所得税工薪所得费用扣除标准确定为1600元。

　　从2006年到2008年，随着经济的发展，同时考虑到通货膨胀因素，人们的生活成本也有所升高。反映在“城镇居民家庭平均每人全年消费性支出”这一项上，根据国家统计局数据显示，相比较2004年的7182元，2005年为7942元、2006年则增加至8696元，增长了21%。而居民消费价格指数从2005年到2008年上半年提高了约15%。而2007年底费用扣除标准调整为2000元，也正是考虑到了经济增长和消费者物价指数(CPI)的增长的因素，并具有一定的超前性。