国际税收竞争比较中国税制：

从一定意义上讲，市场经济就是竞争经济，只有通过各个领域、各个方面的激烈竞争，市场经济才能够充满生机和活力。国际税收竞争应是市场经济竞争的一个组成部分，国际税收竞争与国际税收协调共同组成国际税收关系的基本内容。本文将从国际税收竞争的角度，分析我国税制竞争力问题，提出完善竞争性中国现代税制的建议。

一、国际税收竞争概述

我国有关国际税收竞争的论述并不很多，一般教材也很少出现。这一情况反映出有关国际税收竞争方面的理论还不成熟，有待不断完善。

(一)国际税收竞争的概念

《辞海》中对竞争给予两种解释：(1)互相争胜。《庄子·齐物论》中说，“有竞有争。”郭*注：“并逐曰竞，对辩曰争。”(2)商品生产者为争取有利的产销条件而进行的角逐。并说竞争是商品经济矛盾运动的必然产物，是价值规律得以贯彻和实现的条件。由此可见，竞争是一种力量的对比，是一种努力促使自己能够处于领先地位或优势地位的过程。税收竞争是对竞争概念的扩大及延伸，我国尚没有形成权威性的税收竞争的定义，如果按照西方财政学界的解释：“税收竞争是指各地区通过竞相降低有效税率，或实施有关税收优惠等途径，以吸引其他地区财源流入本地区的政府自利行为。”也有比较简洁的定义：“不同的税收管理者鼓励个人和企业到自己的管辖范围所引起的竞争。”我们认为，西方关于税收竞争的定义仍不全面，税收竞争应为：政府通过税收手段，吸引经济资源到自己的管辖范围，促进本地区经济发展的一种自利行为。上述定义表述了四层含义：实施税收竞争的主体是政府，有税收管辖权的本国各级政府或外国政府;竞争的工具是税收，包括税制的设计、税收政策的调整和一切税收行为;竞争的目的是吸引经济资源，促进本地区经济发展，包括吸引资金、技术和劳动力等;税收竞争存在的状态是一种行为，这项行为有利于采取行动的政府，而不考虑对其他方面的不利影响。

对于国际税收竞争概念的认识，各种意见众说纷纭。有人认为，国际税收竞争指的是为了把国际间的流动性资本吸引到本国，各国均对这种资本实施减税措施，引发了减税竞争。也有人认为：“国际税收竞争是指在经济全球化作用下，各国(地区)政府通过降低税率、增加税收优惠，甚至实行避税地税制模式等方式，以减少纳税人的税收负担，从而吸引国际流动资本、国际流动贸易等流动性生产要素，促进本国经济增长的国际经济行为。”②通过以上的概念，我们可以了解：(1)国际税收竞争的前提条件是经济全球化，在经济全球化条件下，国际资本、国际贸易、国际信息交流以及劳动力的流动更加便捷，使国家之间吸引经济资源成为可能;(2)国际税收竞争与国内一般的税收竞争的主体同样是政府，只不过是各国政府;(3)国际税收竞争的手段分为税制设计和政策调整两种主要方式;(4)国际税收竞争的途径是通过国际与国内税负水平的差别，减少纳税人的税收负担;(5)国际税收竞争的目的是吸引国际流动资本、国际流动贸易等流动性生产要素，促进本国的经济增长;(6)国际税收竞争存在的状态是一种国际经济行为。

国际税收竞争的经济障碍：

当今社会，经济全球化正以不可逆转之势打破了国家之间的经济障碍，“企业活动已无国界，现在已经到了企业选择国家的时代。为防止经济的空洞化进而导致税收的空洞化，必须考虑充分降低税率。”西方财政学界有一种解释：“税收竞争是指各地区通过竞相降低有效税率，或实施有关税收优惠等途径，以吸引其他地区财源流入本地区的政府自利行为。”那么，将这种竞争延伸到国家之间就属于国际税收竞争。申言之，“国际税收竞争就是为了把国际间的流动性资本或经营活动吸引到本国，各国均对这种资本或经营活动实施减税措施而引发的减税竞争。”